Por Álvaro Prada, socio de PRBM Audit, Consulting & Tax.
El próximo 31 de marzo termina el plazo para formular las cuentas anuales de 2021, en el caso de sociedades con cierre de ejercicio el 31 de diciembre.
Este año la elaboración de las cuentas presenta importantes novedades, en especial para aquellas entidades que deban presentar sus estados financieros en la modalidad normal. Así, fruto de las modificaciones del plan general contable introducidas en enero de 2021, habrá que prestar atención a la información sobre instrumentos financieros, existencias y cifra de negocios.
Instrumentos financieros
El principal cambio en este apartado es de nomenclatura y clasificación, simplificándose y aclarándose las categorías de instrumentos que lucen en el balance de la empresa.
Ahora tenemos activos financieros que se valoran por su valor razonable, por su coste amortizado o por su coste. Y dentro de los primeros se distingue entre los activos que reflejan sus cambios de valor en la cuenta de pérdidas y ganancias (anteriores «mantenidos para negociar») o directamente en el patrimonio neto (antes «disponibles para la venta»).
Por su parte, los pasivos financieros se valoran a coste amortizado (antes «débitos y partidas a pagar») o a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.
A la hora de preparar la memoria, habrá que estar atento para adaptar los cuadros sobre instrumentos financieros a la nueva nomenclatura.
También se ha cambiado la estructura de la información en la memoria, y ahora hay que agruparla en relación con los riesgos que proceden de instrumentos financieros (riesgos de crédito, liquidez y mercado). Así, los vencimientos de los pasivos para los siguientes 5 años deberán informarse dentro del apartado de riesgo de liquidez.
Curiosamente, la nueva redacción del plan contable no menciona la información sobre el vencimiento de los activos financieros, pero el ICAC ha aclarado en una consulta que, en aras de ofrecer la imagen fiel, también deberá incluirse esa información. [1]
Existencias
En la valoración de las existencias se ha introducido un caso especial de aplicación del valor razonable, pero solo para intermediarios de materias primas cotizadas y solo para eliminar una asimetría contable. Este podría ser el caso si se usan derivados de materias primas para cubrir una operación, que por la norma de instrumentos financieros deben aplicar el valor razonable.
Cifra de negocios
El cambio más importante viene de la modificación de la norma sobre ingresos, a su vez adaptación de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15 «Ingresos ordinarios procedentes de contratos de clientes».
Aunque el efecto cuantitativo de aplicar la nueva norma de ingresos haya sido escaso, ahora se requiere proporcionar en la memoria mucha más información sobre la manera en que la empresa genera ingresos y los contabiliza.
Los ingresos deben desagregarse en categorías tales como región geográfica, canal de venta o tipo de bien o servicio. No está tasada exactamente esta clasificación, y cada sector, o cada empresa, deberá adoptar la que sea más relevante para el negocio y los destinatarios de la información financiera.
También deberá describirse en qué consisten los bienes o servicios que la empresa vende, cuándo se da por producida la venta, cuáles son los términos de pago habituales y las políticas sobre devoluciones, reembolsos y garantías.
Adicionalmente, en las empresas cuyo negocio se concreta en servicios o proyectos que se extienden en el tiempo (ingeniería, construcción, abogacía, etc.), habrá que detallar cómo se determina el grado de avance y se reconocen en contabilidad los ingresos derivados de cada proyecto.
Desde PRBM, como auditores y expertos contables, queremos ayudaros a que estos nuevos cambios se implementen de manera correcta y que la información financiera que figura en las cuentas anuales sea la requerida por la nueva normativa. También os podemos ayudar en la preparación de las cuentas de tu empresa. Pide información, sin ningún tipo de compromiso, aquí.
Notas
[1] Consulta 4, BOICAC 128.